-
- -
近一段時間以來，我國頻遭自然災(zāi)害侵襲，部分企業(yè)因災(zāi)遭受損失。以下從會計及稅務(wù)的處理角度，我們談?wù)勈転?zāi)企業(yè)在這種情況下應(yīng)該怎樣應(yīng)對。
【例】ABC股份有限公司所處地區(qū)近期連降特大暴雨，引發(fā)的洪水將公司在建的一座廠房和一座倉庫沖毀，倉庫內(nèi)儲存的原材料損毀嚴重。公司倉庫賬面余額為300萬元，已計提折舊50萬元，經(jīng)查倉庫全部損毀，已無任何使用價值。對原材料進行盤點清查，共計被沖走、損毀的原材料金額為500萬元，其增值稅進項稅額為85萬元。在建廠房已完成投資260萬元，損毀嚴重，殘余部分收回作為工程物資，價值20萬元，保險公司應(yīng)對在建廠房賠償100萬元。
ABC股份有限公司應(yīng)按以下步驟進行受災(zāi)損失的會計和稅務(wù)處理：
1、清查企業(yè)倉庫、在建廠房和原材料的受災(zāi)損失情況，計算受災(zāi)財產(chǎn)損失金額。
2、對受災(zāi)財產(chǎn)損失進行會計處理。
（1）對因災(zāi)損毀的存貨損失，做會計分錄為：
借：待處理財產(chǎn)損溢 585
貸：原材料 500
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 85
經(jīng)企業(yè)有關(guān)部門批準后：
借：營業(yè)外支出--非常損失 585
貸：待處理財產(chǎn)損溢 585
（2）對因災(zāi)損毀的倉庫損失，做會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理 250
累計折舊 50
貸：固定資產(chǎn) 300
借：營業(yè)外支出--非常損失 250
貸：固定資產(chǎn)清理 250
（3）對因災(zāi)損毀的在建廠房損失，做會計分錄為：
借：營業(yè)外支出?非常損失 140
工程物資20
其他應(yīng)收款--保險公司 100
貸：在建工程 260
3、搜集整理受災(zāi)損失的證據(jù)材料，邀請稅務(wù)機關(guān)到受災(zāi)現(xiàn)場查驗。這些證據(jù)包括：（1）具有法律效力的外部證據(jù)，如：受災(zāi)地區(qū)氣象部門出具的受災(zāi)日報告、受災(zāi)情況證明，保險公司出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等；（2）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟損失鑒證證明，如：稅務(wù)師事務(wù)所出具的因災(zāi)財產(chǎn)損失鑒定證明等；（3）企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。如：受災(zāi)現(xiàn)場照片、財產(chǎn)損毀情況說明、受災(zāi)財產(chǎn)清冊、受損財產(chǎn)的采購發(fā)票復(fù)印件、經(jīng)濟合同復(fù)印件、受損財產(chǎn)明細賬復(fù)印件、損失已計入當(dāng)期損益的記賬憑證復(fù)印件、企業(yè)負責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負責(zé)人對受災(zāi)損失真實性承擔(dān)稅收法律責(zé)任的申明，以及當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)要求提供的其他證據(jù)等。
4、聘請稅務(wù)師事務(wù)所等中介機構(gòu)對財產(chǎn)損失進行簽證。稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的信息實施必要的審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務(wù)機關(guān)對受災(zāi)損失的信任程度。
5、配合中介機構(gòu)人員對財產(chǎn)損失情況進行驗證。注冊稅務(wù)師按照獨立、客觀、公正原則，在充分調(diào)查研究、論證和計算基礎(chǔ)上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)的受災(zāi)財產(chǎn)損失情況提出鑒證結(jié)論或鑒證意見。只有注冊稅務(wù)師出具了無保留意見或保留意見的簽證報告，ABC股份有限公司才可以辦理受災(zāi)財產(chǎn)損失所得稅前扣除申報審批事宜。
6、向主管稅務(wù)機關(guān)提交企業(yè)申請報告、財產(chǎn)損失稅前扣除申報審核明細表，并附稅務(wù)機關(guān)要求報送的各項證據(jù)。根據(jù)財產(chǎn)損失金額的大小，省級稅務(wù)機關(guān)規(guī)定相應(yīng)的審批權(quán)限。企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除不實行層層審批，企業(yè)可向所在地縣（區(qū)）級主管稅務(wù)機關(guān)申請，也可直接向省級稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的負責(zé)審批的稅務(wù)機關(guān)申請。由于受災(zāi)損失金額較大，ABC股份有限公司直接向所在地的市級主管稅務(wù)機關(guān)遞交了申請。
7、根據(jù)稅務(wù)機關(guān)批準的財產(chǎn)損失稅前扣除項目審批通知單，ABC股份有限公司在當(dāng)季預(yù)繳企業(yè)所得稅時將批準的975萬元受災(zāi)損失予以稅前扣除，年終進行所得稅匯算清繳。
(洛熙)
友情鏈接